Вопрос: Организация заключила с физическим лицом договор аренды автомобиля с экипажем. Договором предусмотрено, что организация оплачивает аренду автомобиля и услуги водителя. Однако суммы оплаты аренды автомобиля и услуг водителя в договоре не разделены. Указана только общая (ежемесячная) сумма оплаты по договору. Нужно ли начислять страховые взносы на всю сумму оплаты по договору?
Ответ: Оплата аренды автомобиля страховыми взносами не облагается. Если же договором предусмотрено, что, помимо аренды, организация оплачивает услуги водителя, то на стоимость оплаты водительских услуг страховые взносы должны начисляться в общеустановленном порядке.
Если суммы оплаты аренды автомобиля и услуг водителя в договоре не разделены, то организации, на наш взгляд, следует принять меры к установлению суммы, которая полагается водителю за его услуги (возможно, имеет смысл внести изменения в договор в этой части). Если же этого не сделать и не начислять взносы, существует вероятность возникновения споров с контролирующими органами. Не исключено, что на проверках контролирующие органы попытаются самостоятельно установить размер оплаты водителя и доначислят взносы. Однако имеется судебная практика, согласно которой начисление взносов на всю сумму оплаты по договору неправомерно.
Обоснование: В соответствии со ст. 632 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Плата по договору аренды транспортного средства с экипажем состоит из двух частей, а именно из платы за аренду транспортного средства и платы за услуги по управлению этим транспортным средством (Письмо Минфина России от 01.12.2009 N 03-03-06/1/780).
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) — ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Таким образом, с платы за аренду автомобиля страховые взносы уплачивать не нужно.
Однако плата за услуги по управлению автомобилем облагается страховыми взносами в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует уплачивать, если о необходимости их уплаты сказано в самом договоре аренды (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В рассматриваемом случае стоимость услуг водителя в договоре не оговорена, а входит в общую сумму по договору. Однако, по нашему мнению, данное обстоятельство не снимает с организации обязанности по начислению и уплате страховых взносов с выплат и вознаграждений, которые организация осуществляет именно за услуги водителя.
Если стоимость услуг по вождению автомобиля определить невозможно (но в договоре содержится условие о том, что эта стоимость входит в общую сумму по договору), то сторонам, по нашему мнению, имеет смысл изменить условия договора (например, заключить дополнительное соглашение к договору, ст. 452 ГК РФ) и выделить из общей суммы стоимость услуг водителя. После этого на выплаты и вознаграждения за услуги водителя следует начислять страховые взносы в общем порядке. Если страховые взносы не начислять, то, по нашему мнению, это может привести к спорам с контролирующими органами.
Однако предлагаем учитывать, что, по мнению некоторых судов, если территориальным органом ПФР не установлена сумма вознаграждения, выплаченного по договору найма транспортного средства с экипажем, в части оказания услуг по управлению транспортным средством, начислять страховые взносы на всю сумму аренды транспортного средства с экипажем нельзя (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.07.2013 N А69-2236/2012). В нем отмечено, что не был определен объект обложения страховыми взносами по договорам аренды транспортного средства с экипажем. Начисление страховых взносов на сумму аренды транспортного средства с экипажем противоречит Закону N 212-ФЗ и нарушает права и законные интересы организации. При таких обстоятельствах доначисление страховых взносов судьи посчитали необоснованным.
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
06.09.2013
