Вопрос: По инициативе работодателя работники с целью более эффективного выполнения ими трудовой функции прошли обучение по программам «Adobe Photoshop», «Power Point». Образовательные услуги оказаны индивидуальным предпринимателем. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанного обучения?
Ответ: Оплата стоимости обучения по программам «Adobe Photoshop», «Power Point», проводящегося по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работниками трудовой функции, проведенного индивидуальным предпринимателем, является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, не несет для работников характера экономической выгоды и не образует объекта налогообложения по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса РФ работодатель проводит профессиональную подготовку работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Согласно п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.
В силу ч. 1 ст. 21 Закона N 273-ФЗ образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями и в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями. В ч. 2 ст. 21 Закона N 273-ФЗ определено, что на индивидуальных предпринимателей, на их обучающихся распространяются права, социальные гарантии, обязанности и ответственность образовательных организаций, обучающихся и педагогических работников таких образовательных организаций.
Кроме того, ч. 3 ст. 32 Закона N 273-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели осуществляют образовательную деятельность по основным и дополнительным общеобразовательным программам, программам профессионального обучения.
При этом отметим, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17) услуги курсов по работе на электронно-вычислительных машинах, по обработке фотоматериала, обучение элементам технического творчества, к которым можно отнести обучение навыкам работы в программах «Adobe Photoshop», «Power Point», относятся к услугам в области образования (коды услуг 8040055, 8090132, 8090139).
Учитывая изложенное, поскольку соответствующее обучение проводилось по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работниками трудовой функции, оплата стоимости образовательных услуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, не несет для работников характера экономической выгоды и не образует объекта налогообложения по НДФЛ (ст. ст. 41, 209 Налогового кодекса РФ).
Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
09.09.2013
