Вопрос: Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения. Предпринимательская деятельность приостановлена, расчетный счет в банке отсутствует, наемные работники отсутствуют. Вправе ли индивидуальный предприниматель отчитаться по итогам 2013 г. по единой (упрощенной) налоговой декларации?
Ответ: Индивидуальный предприниматель в случае приостановления деятельности вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в отношении НДС. Независимо от факта отсутствия деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2014 г. в налоговый орган по месту своего учета.
Обоснование: В п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик по одному или нескольким налогам, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу п. 1 ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Единая налоговая декларация может быть подана индивидуальным предпринимателем только в отношении НДС.
Согласно разъяснениям контролирующих органов оснований для представления данной декларации в отношении НДФЛ у индивидуального предпринимателя не имеется (Письмо ФНС России от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@). В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ индивидуальный предприниматель обязан представить в налоговую инспекцию по месту учета декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2014 г. (ст. 229 НК РФ) независимо от факта осуществления деятельности.
В случае неправомерного представления единой (упрощенной) декларации налогоплательщик привлекается к ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по каждому налогу, которые заменены единой (упрощенной) декларацией (Письмо Минфина России от 26.11.2007 N 03-02-07/2-190).
С учетом вышеизложенного индивидуальный предприниматель вправе представить единую (упрощенную) налоговую декларацию в отношении НДС. Независимо от факта отсутствия деятельности индивидуальному предпринимателю необходимо представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в срок до 30 апреля 2014 г. в налоговый орган по месту своего учета.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.09.2013
