Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью после досрочного прекращения полномочий единоличного исполнительного органа не сообщило в налоговый орган о смене генерального директора. Впоследствии в налоговый орган была представлена декларация на бумажном носителе, подписанная неуполномоченным лицом (руководителем после увольнения с должности). Иная декларация, которая подписана уполномоченным лицом, налоговому органу не представлялась.
Правомерно ли выставление организации-налогоплательщику по результатам проведенной камеральной проверки требования об уплате сумм налога, пеней, налоговых санкций и принятие налоговым органом принудительных мер к взысканию указанных сумм, если налоговому органу на момент вынесения решения по камеральной проверке был неизвестен тот факт, что декларация подписана неуполномоченным лицом?
Ответ: Если общество с ограниченной ответственностью после досрочного прекращения полномочий единоличного исполнительного органа не сообщило в налоговый орган о смене генерального директора, а впоследствии в налоговый орган была представлена декларация на бумажном носителе, подписанная неуполномоченным лицом (руководителем после увольнения с должности), то, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, выставление организации-налогоплательщику по результатам проведенной камеральной проверки требования об уплате сумм налога, пеней, налоговых санкций и принятие налоговым органом принудительных мер к взысканию данных сумм является неправомерным.
Вместе с тем указанное обстоятельство может повлечь для налогоплательщика ответственность по ст. 119 НК РФ, доначисление налогов расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, а также приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке на основании п. 3 ст. 76 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (абз. 1 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Пунктом 4 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме — при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.
В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).
Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета)). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).
При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
При отсутствии в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя — физического лица) организации-заявителя (физического лица — заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), налоговые органы могут отказать вам в приеме декларации на основании пп. 4 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н.
Соответственно, подписание налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом не может свидетельствовать о достоверности и полноте указанных в ней сведений.
Согласно п. 1 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
В силу п. п. 1 и 3 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы.
Согласно пп. «л» п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ) сведения о единоличном исполнительном органе обществ с ограниченной ответственностью содержатся в государственном реестре.
При смене единоличного исполнительного органа соответствующие изменения подлежат внесению в государственный реестр в силу п. 2 ст. 17 Федерального закона N 129-ФЗ на основании представленного в регистрирующий орган заявления.
Арбитражные суды исходят из того, что рассмотрение вопросов об образовании единоличного исполнительного органа общества с ограниченной ответственностью и досрочном прекращении его полномочий согласно пп. 2 п. 3 ст. 91 ГК РФ, п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Федеральный закон N 14-ФЗ) относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Закон не связывает возникновение либо прекращение полномочий единоличного исполнительного органа юридического лица с фактом внесения таких сведений в ЕГРЮЛ. Поэтому с момента прекращения компетентным органом управления полномочий единоличного исполнительного органа лицо, чьи полномочия как руководителя организации прекращены, по смыслу п. 3 ст. 40 Федерального закона N 14-ФЗ не вправе без доверенности действовать от имени общества (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.02.2006 N 14310/05 (направлено Письмом ФНС России от 23.08.2006 N ГВ-6-14/846@)).
Следовательно, если в организации произошла смена генерального директора (имеется соответствующее решение общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью), то прежний руководитель не вправе подписывать налоговую декларацию, даже если изменения в сведениях об организации не зарегистрированы в регистрирующем органе.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).
При этом в соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении в представленной налоговой декларации недостоверных сведений налогоплательщик вправе внести изменения в представленную налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
По мнению арбитражных судов, подписание налоговой декларации неуполномоченным лицом (руководителем после увольнения с должности) не свидетельствует о недостоверности отраженных в ней сведений и не может повлечь наступление негативных юридических последствий в виде выставления налогоплательщику требований об уплате налога и принятия принудительных мер к взысканию указанных в них сумм налогов.
Данная точка зрения изложена, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 04.12.2012 по делу N А55-4320/2012, от 04.12.2012 по делу N А55-4315/2012.
Таким образом, принимая во внимание сложившуюся арбитражную практику, выставление организации-налогоплательщику по результатам проведенной камеральной проверки требования об уплате сумм налога, пеней, налоговых санкций и принятие налоговым органом принудительных мер к взысканию данных сумм является неправомерным, если налоговая декларация была подписана неуполномоченным лицом.
Вместе с тем необходимо отметить, что указанное обстоятельство может повлечь для организации-налогоплательщика ответственность по ст. 119 НК РФ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2006 N А33-12217/05-Ф02-7039/05-С1), доначисление налогов расчетным путем на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 N Ф04-1222/2009(1551-А03-49) по делу N А03-4072/2008), а также приостановление операций по счетам организации-налогоплательщика в банке на основании п. 3 ст. 76 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4650/2008(8988-А03-43) по делу N А03-12698/07-18, от 04.06.2008 N Ф04-2740/2008(4450-А03-37) по делу N А03-7333/2007-2, ФАС Поволжского округа от 15.07.2011 по делу N А65-26742/2010, от 12.04.2007 по делу N А72-8620/2006-13/359).
Кроме того, непредставление или несвоевременное представление сведений о юридическом лице в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в случае если такое представление предусмотрено законом, влечет административную ответственность на основании ч. 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
М.И.Дедусова
ООО «Юридическая компания
«Налоговая помощь»
23.09.2013
