Вопрос: Индивидуальный предприниматель предполагает осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства с привлечением работников в количестве 12 человек по договорам подряда с использованием патентной системы налогообложения.
Предусмотрена ли ответственность налогоплательщика за нарушение установленного срока подачи заявления об утрате права на применение указанного специального налогового режима в случае превышения предельного размера средней численности работников?
Ответ: С 1 января 2013 г. патентная система налогообложения (ПСН) может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства с привлечением работников по договорам гражданско-правового характера. Их средняя численность, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать 15 человек за налоговый период.
Налогоплательщик, превысивший предельный размер средней численности работников в количестве 15 человек, обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение указанного специального налогового режима и о переходе на общий режим налогообложения. Данная обязанность должна быть исполнена в течение 10 календарных дней со дня наступления указанного обстоятельства. Невыполнение в установленный срок обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, влечет применение к налогоплательщику ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.
Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).
Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
С 1 января 2013 г. Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 94-ФЗ) был введен новый специальный налоговый режим — ПСН.
Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
ПСН применяется, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере услуг по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства (пп. 26 п. 2 указанной статьи).
Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ при применении данного специального налогового режима индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом их средняя численность, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать 15 человек за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Если в течение налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ, то он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Основание — пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ.
В соответствии с п. 8 указанной статьи индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 названной статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Данная обязанность должна быть исполнена в течение 10 календарных дней с одной из следующих дат:
— со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН;
— со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Пунктом 5 ст. 23 НК РФ определено, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Такая ответственность применяется, если указанное деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в связи с превышением предельного размера средней численности работников в количестве 15 человек и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления данного обстоятельства. Поскольку указанная обязанность установлена НК РФ, ее невыполнение в установленный срок влечет применение к индивидуальному предпринимателю ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ.
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
25.09.2013
