Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ, доначислении налога на прибыль и пеней, однако в резолютивной части данного решения была допущена ошибка в части расчета суммы штрафа в сторону его увеличения, в связи с чем налоговый орган через два дня после вручения решения налогоплательщику вынес дополнительное решение, вносившее изменения в первое решение, уменьшающее размер штрафа. Вправе ли налоговый орган вносить в решение указанные изменения?
Ответ: Если в резолютивной части решения о привлечении организации к налоговой ответственности налоговым органом была допущена ошибка в части расчета суммы штрафа в сторону его увеличения, то налоговый орган вправе вынести дополнительное решение, вносящее изменения в первое решение, уменьшающее размер штрафа, поскольку указанные изменения влекут улучшение положения налогоплательщика.
Обоснование: Согласно п. 8 ст. 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
В соответствии с п. 9 ст. 101.4 НК РФ в решении о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу ст. ст. 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок, но в то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.
В.Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
02.10.2013
