Вопрос: ООО по результатам первого полугодия 2013 г. приняло решение о выплате дивидендов российской организации, владеющей 20%-ной долей в уставном капитале ООО.
Вправе ли ООО, учитывая позицию Минфина России (Письмо от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891), в целях исчисления налога на прибыль при определении показателя Д учитывать дивиденды, полученные самим ООО в 2011 г. от своего дочернего общества (ООО владеет 100%-ной долей уставного капитала с 2009 г.) по результатам деятельности за 2010 г., если ранее данные суммы не учитывались при выплате дивидендов участникам ООО?
Ответ: При расчете налога на прибыль по доходам ООО (единственного участника общества с 2009 г.) в виде выплаченных его дочерним обществом дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. должна была применяться нулевая ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, несмотря на изменившуюся позицию Минфина России, при определении показателя Д в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате российской организации по результатам первого полугодия 2013 г., ООО не должно учитывать полученную в 2011 г. сумму дивидендов.
Обоснование: Согласно нормам п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:
Н = К x Сн x (д — Д).
Показатель Д представляет собой сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Минфин России в своем Письме от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, принимая во внимание многочисленную судебную практику, согласился с налогоплательщиками относительно определения показателя Д в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ), заявив, что при расчете необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам.
Вместе с тем обращаем внимание, что Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 368-ФЗ) были внесены изменения в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, согласно которым было отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды (500 млн руб.), в отношении налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов.
Положения п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ действуют с 01.01.2011 и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.
Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам ООО (единственного участника общества с 2009 г.) в виде выплаченных его дочерним обществом дивидендов по результатам деятельности за 2010 г. должна была применяться ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Следовательно, несмотря на изменившуюся позицию Минфина России, при определении показателя Д в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов, подлежащих выплате российской организации по результатам первого полугодия 2013 г., ООО не должно учитывать полученную в 2011 г. сумму дивидендов.
Л.В.Земскова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.10.2013
