Вопрос: Ежемесячно физическому лицу перечисляется заработная плата в сумме 50 000 руб., из которой удерживается НДФЛ 6500 руб.
Физическое лицо представило 31.07.2013 организации уведомление о подтверждении своего права на имущественный налоговый вычет за 2013 г. в сумме 440 000 руб. Сумма удержанного с начала налогового периода НДФЛ к моменту представления уведомления составила 39 000 руб.
Имеет ли налоговый агент право возвратить физическому лицу НДФЛ за 2013 г., который ранее был удержан из сумм заработной платы?
Ответ: Налоговый агент не имеет права возвратить суммы НДФЛ, удержанные за период с начала налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них), может быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода при его обращении к организации-работодателю при условии предоставления организации подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
В силу разъяснений, данных в Письмах ФНС России от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16443@ и Минфина России от 14.09.2012 N 03-04-08/4-301, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом до получения им заявления физического лица о предоставлении имущественного налогового вычета и подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными.
Таким образом, оснований для возврата налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ, сумм налога, удержанных с начала налогового периода до предоставления налогоплательщиком подтверждения его права на имущественный налоговый вычет, у налогового агента не имеется.
В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, при обращении налогоплательщика за предоставлением имущественного налогового вычета в июле указанный вычет начинает предоставляться ему с июля 2013 г. применительно ко всей сумме дохода, полученного налогоплательщиком нарастающим итогом с начала года. При этом перерасчет исчисленных сумм налога за январь — июнь не производится.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В отношении доходов налогоплательщика с июля 2013 г. не будет удерживаться НДФЛ в связи с предоставлением ему имущественного вычета в сумме 440 000 руб.
Налоговая база за налоговый период составит 160 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес. — 440 000 руб.). С указанной налоговой базы подлежит уплате НДФЛ в сумме 20 800 руб. (13% x 160 000 руб.). Однако с доходов физлица уже был удержан налог в 39 000 руб. Таким образом, доходы физического лица до окончания налогового периода с месяца предоставления им налоговому агенту уведомления и заявления были недостаточны для предоставления вычета в полном объеме.
В соответствии с разъяснениями, данными в Письмах ФНС России от 02.04.2013 N ЕД-2-3/217@ и Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/4-18, если начисленная в налоговом периоде сумма дохода оказалась недостаточной для предоставления вычета в полном объеме и (или) для зачета ранее удержанных сумм НДФЛ, налогоплательщик по окончании налогового периода вправе для возврата НДФЛ представить в налоговый орган налоговую декларацию и указать в ней суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом. Сумма налога за 2013 г., подлежащего возврату налогоплательщику налоговым органом, составит 18 200 руб. (39 000 руб. — 20 800 руб.).
Кроме этого, на основании абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет также право на получение у налогового агента неиспользованного остатка имущественного налогового вычета 140 000 руб. (440 000 руб. — 6 мес. x 50 000 руб.) в последующих налоговых периодах (в 2014 г.). Для получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 11.08.2011 N 03-04-05/7-560).
С.М.Дмитричева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.10.2013
