Вопрос: Налогоплательщик — индивидуальный предприниматель (резидент РФ) в 2014 г. предполагает продать принадлежавшее ему более трех лет промышленное оборудование (не являющееся недвижимостью или транспортным средством), которое использовалось им в предпринимательской деятельности.
Освобождаются ли от налогообложения НДФЛ суммы, полученные от продажи имущества? Вправе ли налогоплательщик применить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)?
Ответ: Оснований у индивидуального предпринимателя для освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи принадлежавшего ему более трех лет промышленного оборудования, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, и применения к этим доходам имущественного налогового вычета в Налоговом кодексе РФ не имеется. Налогообложение НДФЛ производится в общеустановленном порядке.
Обоснование: Пунктом 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, получаемых физическими лицами — резидентами РФ за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Однако положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Несмотря на то что оборудование находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, доходы от его продажи не могут быть освобождены от налогообложения НДФЛ согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (так как оборудование использовалось в предпринимательской деятельности).
Что касается норм ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»), то из текста пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ следует, что возможность уменьшения налоговой базы на сумму соответствующего вычета связана с периодом нахождения имущества в собственности, а именно — менее трех лет. Следовательно, применение имущественного налогового вычета в рассматриваемой ситуации также не представляется возможным.
Учитывая изложенное, соответствующие доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
08.10.2013
