Вопрос: Согласно нормативному акту субъекта Российской Федерации дети определенного возраста, проживающие на его территории, обеспечиваются специальными молочными продуктами через сеть молочных кухонь. Облагается ли стоимость данного питания НДФЛ?
Ответ: Стоимость молочных продуктов, выдаваемых через сеть молочных кухонь во исполнение требований законодательства субъекта РФ, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ как выплата, производимая в натуральной форме в соответствии с действующим законодательством.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. «ж» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ, защита семьи, материнства, отцовства и детства, социальная защита, включая социальное обеспечение, находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ.
В соответствии с ч. 3 ст. 52 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» обеспечение полноценным питанием беременных женщин, кормящих матерей, а также детей в возрасте до трех лет, в том числе через специальные пункты питания и организации торговли, осуществляется по заключению врачей в соответствии с законодательством субъектов РФ.
С данными нормами корреспондируют положения пп. 24 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», согласно которому к полномочиям органов государственной власти субъекта РФ по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта РФ, относится, в частности, решение вопросов социальной поддержки и социального обслуживания семей, имеющих детей (в том числе многодетных семей, одиноких родителей).
В отдельных субъектах РФ нормативно-правовыми актами предусмотрено обеспечение специальными продуктами питания детей определенного возраста (см., например, ч. 2 ст. 25 Закона г. Москвы от 23.11.2005 N 60 «О социальной поддержке семей с детьми в городе Москве»).
На наш взгляд, в данном случае бесплатное обеспечение питанием детей является социальной помощью, предоставляемой в натуральном виде (Решение Тульского областного суда от 21.05.2007).
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Учитывая изложенное, стоимость специальных продуктов питания, предоставляемых отдельным категориям граждан во исполнение требований законодательства субъекта РФ, в том числе стоимость молочных продуктов, выдаваемых через сеть молочных кухонь, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ как выплата, производимая в натуральной форме в соответствии с действующим законодательством.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
09.10.2013
