Вопрос: Организация выдала своему работнику материальную помощь на лечение за границей в рублях. После прохождения курса лечения работник представил документы, подтверждающие покупку иностранной валюты (евро) на территории РФ, а также перечисление суммы в евро за лечение на счет медицинского учреждения за рубежом. При этом оставшуюся сумму в рублях работник вернул работодателю. Каков порядок налогового учета в целях исчисления налога на прибыль в данной ситуации?
Ответ: В целях исчисления налога на прибыль выплата в виде материальной помощи для лечения работника за границей в расходах организации не учитывается согласно п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ. В случае возврата работником части полученной материальной помощи соответствующая сумма не должна отражаться в составе доходов организации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Также п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
Таким образом, в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Пунктом 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. При этом, как следует из нормы, цель, на которую выплачивается материальная помощь, в целях гл. 25 НК РФ не имеет значения.
Более того, Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43 отнесение организациями к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сумм в виде надбавок к пенсии, единовременных пособий уходящим на пенсию работникам и иных аналогичных выплат, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами, признано неправомерным в связи с тем, что указанные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.
Учитывая изложенное, в целях гл. 25 НК РФ выплата в виде материальной помощи для лечения работника за границей в расходах организации не учитывается согласно п. 23 ст. 270 НК РФ.
Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8.
В случае возврата в организацию сумм выплаченной материальной помощи, не включенных ранее в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, указанные суммы не должны отражаться в составе доходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Указанный вывод содержится в Письме Минфина России от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19741.
О.А.Королева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.10.2013
