Вопрос: Коммерческая организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», получила от посольства иностранного государства целевые средства для организации проведения спортивного мероприятия. Следует ли полученные средства учесть при налогообложении?
Ответ: Коммерческой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», следует учесть при налогообложении денежные средства, полученные от посольства иностранного государства для организации проведения спортивного мероприятия.
Обоснование: По общим правилам налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, доходы определяют в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.
В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество, в случае если их передача (получение) удовлетворяет следующему условию: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.
Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций — получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485, не содержит такую организацию, как посольство иностранного государства.
Таким образом, средства, полученные от посольства иностранного государства коммерческой организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, на проведение спортивного мероприятия, не являются грантами в целях ст. 251 НК РФ и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.10.2013
