Вопрос: Физическое лицо — резидент РФ в 2011 г. получило от организации вознаграждение за оказание услуги, однако организация не удержала из вознаграждения НДФЛ. В 2013 г. налоговый орган установил факт неисполнения обязанностей налогового агента. За какой период правомерно взыскать с организации пени?
Ответ: В случае если организация при выплате физическому лицу в 2011 г. вознаграждения за оказание услуги не удержала НДФЛ, налоговый орган вправе взыскать с нее пени за период с момента фактической выплаты вознаграждения физическому лицу до 15 июля 2012 г. (момент, к которому физическое лицо обязано уплатить налог самостоятельно).
Обоснование: Из содержания ст. 207 Налогового кодекса РФ следует, что плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Как следует из содержания п. 1 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Таким образом, на основании изложенного налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы налога.
При этом п. 5 ст. 24 НК РФ предусмотрено, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 — 48 НК РФ.
При этом, как отметил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.05.2006 N 16058/05, пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Таким образом, в случае неисполнения налоговым агентом обязательств по удержанию сумм НДФЛ из доходов налогоплательщика при их выплате с такого налогового агента могут быть взысканы пени.
Вместе с тем НК РФ не установлено, за какой именно период налоговый орган вправе взыскать с налогового агента пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога.
Вместе с тем Пленум ВАС РФ в абз. 6 п. 2 Постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.
В соответствии же с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налоговый орган вправе взыскать с налогового агента пени за период до 15 июля года, следующего за календарным годом, в котором у налогоплательщика возник доход, при выплате которого налоговый агент не удержал суммы НДФЛ.
Е.А.Башарин
Юридическая компания «Юново»
16.10.2013
