Вопрос: В ООО участниками являются два физических лица с равными долями участия — по 50%. Один из участников — штатный работник ООО. В мае 2012 г. выплачены дивиденды за 2011 г. по 500 000 руб. каждому участнику. Участник ООО, который является штатным работником ООО, в мае был в ежегодном очередном отпуске (в мае ему начислено 87 500 руб. заработной платы и 147 361,5 руб. отпускных).
Когда и в каком размере можно применять вычет, уменьшающий налоговую базу по НДФЛ по доходам, полученным в виде дивидендов (код вычета 601)?
Как правильно заполнить форму 2-НДФЛ по участнику — работнику ООО? Правилен ли следующий вариант заполнения формы 2-НДФЛ в отношении данного работника за май 2012 г.:
доходы, облагаемые по ставке 13%:
┌─────┬──────────┬──────────┐│Месяц│Код дохода│ Сумма │├─────┼──────────┼──────────┤│ 05 │ 2000 │ 87 500.00│├─────┼──────────┼──────────┤│ 05 │ 2012 │147 361.50│└─────┴──────────┴──────────┘
доходы, облагаемые по ставке 9%:
┌─────┬──────────┬────────────┬──────────┬────────────┐│Месяц│Код дохода│Сумма дохода│Код вычета│Сумма вычета│├─────┼──────────┼────────────┼──────────┼────────────┤│ 05 │ 1010 │ 500 000.00 │ 601 │ 147 361.50 │└─────┴──────────┴────────────┴──────────┴────────────┘
Ответ: Оснований для предоставления вычета с кодом 601 в рассматриваемой ситуации нет. Следовательно, в этой части форма 2-НДФЛ заполнена неправильно. В оставшейся части форма 2-НДФЛ заполнена правильно.
При разрешении вопроса о том, когда и в каком размере можно применять вычет, уменьшающий налоговую базу по НДФЛ по доходам, полученным в виде дивидендов (код вычета 601), следует учитывать положения ст. 214 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Как следует из Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников», код вычета 601 соответствует сумме, уменьшающей налоговую базу по доходам в виде дивидендов, код дохода 1010 — дивидендам.
Код дохода 2000 соответствует вознаграждению, получаемому за выполнение трудовых обязанностей, код дохода 2012 — суммам отпускных выплат.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
В силу п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Учитывая приведенные положения, дивиденды в рассматриваемой ситуации облагаются НДФЛ в полном размере. Какие-либо суммы, на которые могут быть уменьшены подлежащие обложению НДФЛ дивиденды, отсутствуют, то есть оснований для предоставления вычета с кодом 601 в рассматриваемой ситуации нет. НК РФ не предусматривает возможности уменьшения облагаемых НДФЛ дивидендов на сумму, производимую в рамках трудовых отношений с данным участником.
Следовательно, в этой части форма 2-НДФЛ заполнена неправильно.
В оставшейся части форма 2-НДФЛ заполнена верно.
При разрешении вопроса о том, когда и в каком размере можно применять вычет, уменьшающий налоговую базу по НДФЛ по доходам, полученным в виде дивидендов (код вычета 601), следует учитывать положения ст. 214 НК РФ.
Ю.М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.10.2013
