Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Может ли организация при исчислении налога на прибыль за 2013 г. единовременно включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по ОС, которое с даты консервации до момента ликвидации (с 2011 г. до 2013 г.) не являлось амортизируемым имуществом?
22.10.2020

Может ли организация при исчислении налога на прибыль за 2013 г. единовременно включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по ОС, которое с даты консервации до момента ликвидации (с 2011 г. до 2013 г.) не являлось амортизируемым имуществом?

Вопрос: Организация имеет на балансе основное средство, которое с 2011 г. находится на консервации, поскольку не используется в производственной деятельности. Начисление амортизации по данному ОС приостановлено, в период эксплуатации амортизация начислялась линейным способом. В 2013 г. организация планирует ликвидировать основное средство. Насколько правомерно организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. единовременно включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по ОС, которое с даты консервации до момента ликвидации (с 2011 г. до 2013 г.) не являлось амортизируемым имуществом?
 
Ответ: При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. организация имеет право единовременно включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по ОС, которое с 2011 г. находилось на консервации, а в 2013 г. ликвидировано.
 
Обоснование: В соответствии со ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ к таким расходам, в частности, относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщик вправе включить в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль организаций сумму недоначисленной амортизации по ликвидируемому основному средству, амортизация по которому начислялась линейным способом.
Из условий заданного вопроса следует, что организация в 2013 г. планирует ликвидировать ОС, которое с 2011 г. находится на консервации и начисление амортизации по которому в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ приостановлено, то есть данное ОС в указанных периодах не являлось амортизируемым имуществом.
Однако несмотря на этот факт, критерием для учета затрат в составе внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Учет расходов в виде недоначисленной амортизации связан с ликвидацией основного средства вне зависимости от того, используется оно или находится на консервации (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2013 по делу N А67-6366/2012).
Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 г. общество имеет право единовременно включить в состав расходов суммы недоначисленной амортизации по ОС, которое с даты консервации до момента ликвидации (с 2011 г. до 2013 г.) не являлось амортизируемым имуществом, поскольку учет расходов в виде недоначисленной амортизации связан с ликвидацией основного средства вне зависимости от того, используется оно или находится на консервации. Критерием для учета затрат в составе внереализационных расходов является наличие у ликвидируемого объекта статуса основного средства, при этом нахождение ОС на консервации не лишает его данного статуса.
 
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.10.2013