Как организации, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», учесть НДС, уплаченный при ввозе товара в РФ из Белоруссии (Казахстана) для последующей реализации, если товар оплачен поставщику?

Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ввезла на территорию РФ с территории Республики Беларусь (Казахстан) товар для последующей реализации, оплатила его поставщику и уплатила в бюджет «ввозной» НДС. Каким образом следует учесть сумму НДС в расходах при формировании налоговой базы по УСН?
 
Ответ: Если организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», ввезла на территорию РФ с территории Республики Беларусь (Казахстан) товар для последующей реализации, оплатила его поставщику и уплатила в бюджет «ввозной» НДС, то, по нашему мнению, сумму НДС следует учитывать в расходах при формировании налоговой базы по УСН в размере, фактически уплаченном организацией, по мере реализации товара.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, после их фактической уплаты, в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
Уплата НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь (Казахстан) осуществляется на основании Соглашения от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров в случае ввоза товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. На основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.
На основании системного толкования изложенных норм полагаем, что в рассматриваемой ситуации организации следует включить уплаченную сумму «ввозного» НДС в стоимость товара и, соответственно, учитывать расходы на уплату этого НДС при формировании налоговой базы по УСН по мере реализации товара (в составе его стоимости), как это предусмотрено пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
 
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
23.10.2013