Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», имеет зоомагазин, через который реализует животных. Вправе ли организация при определении объекта налогообложения на УСН учесть расходы на содержание животных, а также расходы, связанные с гибелью некоторых животных и птиц (рыбок, попугаев)?
Ответ: Расходы на содержание животных (корм, медикаменты) организации, имеющей зоомагазин, по нашему мнению, можно учесть в составе материальных расходов.
Потери от падежа птицы и животных в зоомагазине, применяющем упрощенную систему налогообложения, по нашему мнению, учесть нельзя в связи с отсутствием данного вида расходов в перечне расходов, учитываемых при применении УСН.
Обоснование: Расходы на содержание животных (корм, медикаменты) организации, деятельность которой связана с животными и птицами, по нашему мнению, можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, на основании п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по налогу учитывают материальные расходы, которые на основании п. 2 указанной статьи принимаются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ.
Затраты организации на содержание животных могут быть учтены в составе материальных расходов согласно пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). Материальные расходы (в том числе расходы на приобретение сырья и материалов) учитываются на УСН на дату их оплаты поставщику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Такой вид расходов на УСН, как потери от падежа животных и птиц, в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не поименован, в отличие, например, от применения ЕСХН. Плательщики ЕСХН учитывают такой вид расходов, как потери от падежа птицы и животных, а также потери от вынужденного убоя птицы и животных (пп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В связи с этим организация, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения не вправе учесть потери от падежа животных и птиц.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.10.2013
