Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства приобрел в июле 2013 г. несколько племенных коров. В каком порядке надлежит учитывать затраты на приобретение племенных коров индивидуальным предпринимателем - главой крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимся плательщиком единого сельскохозяйственного налога?
19.10.2020

Индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства приобрел в июле 2013 г. несколько племенных коров. В каком порядке надлежит учитывать затраты на приобретение племенных коров индивидуальным предпринимателем — главой крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимся плательщиком единого сельскохозяйственного налога?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель — глава крестьянского (фермерского) хозяйства приобрел в июле 2013 г. несколько племенных коров. В каком порядке надлежит учитывать затраты на приобретение племенных коров индивидуальным предпринимателем — главой крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимся плательщиком единого сельскохозяйственного налога?
 
Ответ: Учет затрат на приобретение племенных коров индивидуальным предпринимателем — главой крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, надлежит осуществлять в зависимости от стоимости каждого животного: либо как основное средство, либо как приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота.
 
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Перечень таких расходов является закрытым. При этом согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Учет затрат на приобретение племенных коров индивидуальным предпринимателем — главой крестьянского (фермерского) хозяйства, являющимся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, надлежит осуществлять в зависимости от стоимости каждого животного.
Если стоимость каждого приобретенного животного превышает 40 000 руб., то расходы на их приобретение надлежит учитывать при исчислении ЕСХН в составе расходов на приобретение основных средств (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом п. 4 ст. 346.5 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств в период применения единого сельскохозяйственного налога принимаются с момента ввода этих основных средств (племенных коров) в эксплуатацию. В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются равными долями. Как следует из абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. В соответствии с п. 4 ст. 346.5 в целях гл. 26.1 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Если стоимость каждого приобретенного животного менее 40 000 руб., то расходы на их приобретение надлежит учитывать при исчислении ЕСХН в составе материальных затрат (пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Как установлено в пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ, материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Таким образом, в данном случае расходы на приобретение племенных коров надлежит учесть в составе расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. При этом материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога после их фактической оплаты независимо от факта списания их в производство (Письмо Минфина России от 14.09.2012 N 03-11-06/1/19).
И, кроме этого, в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-11-04/1/14 сказано, что в соответствии с пп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ плательщики единого сельскохозяйственного налога вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы, если указанные расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
 
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.08.2013