Вопрос: Согласно п. 4.3 ст. 271 гл. 25 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если же за счет бюджетных средств приобретено амортизируемое имущество, данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества (абз. 2 п. 4.3 ст. 271 НК РФ).
Каким образом в целях налога на прибыль учитывается в доходах субсидия на возмещение затрат по приобретению амортизируемого имущества (сельхозтехники), если предприятие — субъект малого предпринимательства сначала оплачивает приобретенную технику за свой счет, а бюджетные средства поступают после ее ввода в эксплуатацию и начала начисления амортизации?
Ответ: Если субсидия получена после приобретения основного средства за счет собственных средств организации, ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации, то амортизация по такому основному средству должна начисляться в общеустановленном порядке, а сумма субсидии на возмещение затрат по приобретению амортизируемого имущества (сельхозтехники) учитывается в доходах в целях исчисления налога на прибыль в полном объеме.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, может осуществляться в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Следовательно, в целях оказания финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, им может быть предоставлена указанная выше субсидия.
Порядок налогообложения данной субсидии зависит от множества обстоятельств, в частности от времени ее получения. Если она была получена до 1 января 2011 г., то субсидия в полном объеме подлежала отражению в составе доходов организации для целей налогообложения в периоде ее поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 22.07.2011 N 03-03-10/66 (направлено Письмом ФНС России от 03.08.2011 N АС-4-3/12603@) и ФНС России от 05.09.2011 N ЕД-4-3/14383@. Дело в том, что ранее порядок налогообложения такой субсидии определен не был.
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» ст. 271 НК РФ была дополнена п. 4.3. Кроме того, п. 2 ст. 2 данного Федерального закона определено, что действие положений п. 4.3 ст. 271 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Из п. 4.3 ст. 271 НК РФ (в ред. указанного Федерального закона) следует, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом N 209-ФЗ, отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в п. 4.3 ст. 271 НК РФ, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
Получается, что сейчас общий порядок налогообложения субсидии прямо предусмотрен гл. 25 НК РФ. В доходах для целей налогообложения необходимо отразить часть субсидии, которая была израсходована и отражена в составе расходов для целей налогообложения. По окончании второго налогового периода часть неизрасходованной субсидии подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. При этом данный порядок не распространяется на приобретение амортизируемого имущества за счет субсидии.
Пунктом 4.3 ст. 271 НК РФ также определено, что в случае приобретения за счет средств финансовой поддержки, указанных в этом пункте, амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого имущества.
Следовательно, данным положением предусмотрен специальный порядок налогообложения субсидии, направленной на приобретение амортизируемого имущества. В этом положении содержится и ответ на заданный вопрос.
В п. 4.3 ст. 271 НК РФ говорится именно о приобретении амортизируемого имущества за счет средств финансовой поддержки, а не о возможном приобретении амортизируемого имущества за счет собственных средств организации. Изначально применение п. 4.3 ст. 271 НК РФ поставлено в зависимость от того, за счет каких средств амортизируемое имущество приобретается. Иного не предусмотрено.
Таким образом, если субсидия получена после приобретения основного средства за счет собственных средств организации, ввода его в эксплуатацию и начала начисления амортизации, то амортизация по такому основному средству должна начисляться в общеустановленном порядке. Положение п. 4.3 ст. 271 НК РФ на данную ситуацию не распространяется, полученная субсидия полностью учитывается в доходах в момент поступления на счет предприятия (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.10.2013
