Вопрос: Работодатель оказал материальную помощь работнику в связи со смертью сестры его матери (тети), проживавшей совместно с работником. Подлежит ли обложению НДФЛ сумма указанной материальной помощи?
Ответ: На наш взгляд, сестра матери работника (тетя), проживающая с ним совместно, признается членом его семьи, а соответствующая материальная помощь, оказанная работодателем работнику в связи со смертью тети, не облагается НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, в частности, работодателями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Поскольку НК РФ не содержит определения понятия «член семьи работника», на основании п. 1 ст. 11 НК РФ его следует применять в том значении, которое используется в отраслевом законодательстве.
По общему правилу, установленному ст. 2 Семейного кодекса РФ, членами семьи являются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные).
В Письме Минфина России от 14.11.2012 N 03-04-06/4-318 изложена позиция, согласно которой системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. При этом под семьей понимается локализованная социальная группа, в которой предполагаются совместное проживание, ведение хозяйства и т.п.
Кроме того, согласно ст. 1 Федерального закона от 24.10.1997 N 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» семья — лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Также ч. 1 ст. 31 Жилищного кодекса РФ определено, что в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи.
В Письме Минфина России от 31.01.2012 N 03-04-08/9-12, доведенном до налоговых органов Письмом ФНС России от 19.04.2012 N ЕД-4-3/6609@, отмечается следующее: ст. 4 СК РФ предусмотрено, что к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений. В частности, исходя из ст. ст. 1143, 1144 Гражданского кодекса РФ родственниками по отношению к определенному физическому лицу являются дети полнородных и неполнородных братьев и сестер (племянники и племянницы), полнородные и неполнородные братья и сестры родителей (дяди и тети).
На наш взгляд, системный анализ названных выше актов позволяет прийти к выводу, что в рассматриваемом случае сестра матери работника (тетя) признается членом его семьи, а соответствующая материальная помощь не облагается НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
01.11.2013
