Вопрос: Организация на основании соответствующей лицензии на право пользования недрами осуществляет добычу драгоценных и полудрагоценных камней, в том числе янтаря.
Какая ставка НДПИ подлежит применению в отношении янтаря?
Ответ: При добыче янтаря налогообложение по НДПИ производится по ставке, установленной для камнесамоцветного сырья в размере 6,5%, за исключением уникальных янтарных образований, в отношении которых применяется ставка НДПИ в размере 8,0%.
Обоснование: Согласно пп. 11 и 12 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ видами добытого полезного ископаемого являются, в частности, камнесамоцветное сырье (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие) и природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).
Ставки НДПИ при добыче указанных полезных ископаемых установлены в размере 6,5 и 8,0% соответственно (пп. 6 и 8 п. 2 ст. 342 НК РФ).
При этом НК РФ не определяет, что в целях гл. 26 НК РФ следует понимать под термином «драгоценные камни». На основании ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, следует применять в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» к драгоценным камням отнесены природные алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде.
Одновременно к драгоценным камням приравниваются уникальные янтарные образования в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
При этом указанный перечень драгоценных камней может быть изменен только федеральным законом.
Порядок отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням утвержден Постановлением Правительства РФ от 05.01.1999 N 8 (далее — Порядок), которым установлены критерии отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням.
Основными критериями отнесения уникальных янтарных образований к драгоценным камням являются: масса — свыше 1000 г; форма — разнообразная, фантазийная, связанная с условиями внутриствольного образования янтаря; целостность — относительно монолитные по своей структуре (не менее 80%), не содержащие сквозных раковин, визуальных трещин, угрожающих целостности образца; включения — прозрачные образцы с хорошо сохранившимися включениями флоры и фауны размерами более 10 мм; цвет — разнообразная цветовая гамма, присущая янтарю (п. 2 Порядка).
Оценка отобранных добывающими организациями уникальных янтарных образований производится экспертной комиссией, образуемой Министерством финансов Российской Федерации, решение которой оформляется протоколом, утверждаемым министром финансов Российской Федерации (п. п. 3, 4 Порядка).
Таким образом, учитывая изложенное и принимая во внимание, что НК РФ определяет только понятие и виды полезного ископаемого, а не относит те или иные виды добытого сырья к категории драгоценных, полудрагоценных или камнесамоцветных, янтарь, не отнесенный в установленном порядке к уникальным янтарным образованиям, не может быть отнесен к драгоценным камням и в отношении его применяется ставка НДПИ в размере 6,5%.
И.К.Золотарева
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
05.11.2013
