Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», сдает в аренду собственное недвижимое имущество. Наемных работников индивидуальный предприниматель не имеет. С 1 марта 2013 г. индивидуальный предприниматель перешел на патентную систему налогообложения по виду деятельности «Сдача в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений». В январе и феврале 2013 г. он полностью уплатил страховые взносы за 2013 г. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников и уплативший страховые взносы в фиксированном размере в периоде применения УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на полную сумму уплаченных страховых взносов, несмотря на то что в дальнейшем он переходит на патентную систему налогообложения.
Обоснование: Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В соответствии с п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.
Таким образом, законодательством не запрещено в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности. Данный вывод согласуется с Письмами Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-09/17358 (доведено до сведения налогоплательщиков Письмом ФНС России от 24.06.2013 N ЕД-4-3/11411@), от 07.03.2013 N 03-11-12/26.
По мнению финансового ведомства, при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения (Письмо Минфина России N 03-11-09/17358).
В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Согласно ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» страховые взносы в фиксированном размере за расчетный период уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Расчетным периодом признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на страховые взносы в фиксированном размере в полном объеме за тот отчетный (налоговый) период, в котором эти страховые взносы будут уплачены.
Вместе с тем гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения суммы налога на сумму страховых взносов.
В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель, применяя УСН, правомерно уменьшил авансовые платежи за I квартал 2013 г. на полную сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных им в первые два месяца налогового периода.
Законодательством не предусмотрен пересчет авансовых платежей, при исчислении которых были в полном объеме учтены страховые взносы в фиксированном размере, в связи с переходом на патентную систему налогообложения.
В Письме Минфина России 23.08.2013 N 03-11-06/2/34685 рассматривается ситуация, когда индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, совмещает патентную систему налогообложения и УСН с объектом налогообложения «доходы». По мнению Минфина России, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога на всю сумму уплаченных страховых взносов. То есть индивидуальному предпринимателю не нужно делить страховые взносы между двумя видами деятельности.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.11.2013
