Вопрос: Судебный пристав-исполнитель вынес постановление о прекращении исполнительного производства в отношении организации в связи с невозможностью взыскания недоимки по НДС и задолженности по пеням, относящимся к этой недоимке, в сумме 90 000 руб.
Является ли вынесение данного постановления основанием для признания такой недоимки по налогу и задолженности по пеням подлежащими списанию как безнадежных к взысканию, в случае если с момента образования недоимки прошло пять лет?
Ответ: С вступлением в силу 24 августа 2013 г. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 248-ФЗ) вынесение судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в отношении организации в связи с невозможностью взыскания недоимки по НДС, с момента образования которой прошло пять лет и размер которой в совокупности с размером задолженности по пеням составляет 90 тыс. руб., является основанием для признания их безнадежными к взысканию и подлежащими списанию.
Обоснование: В п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.
Законом N 248-ФЗ данный перечень был дополнен еще одним основанием. Указанные изменения вступили в силу с 24 августа 2013 г. (п. 1 ст. 6 Закона N 248-ФЗ).
Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в случаях вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки. В указанном случае недоимка признается безнадежной при выполнении следующих условий:
— с момента ее образования прошло пять лет;
— ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве (пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ в редакции Закона N 248-ФЗ).
Отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, регулируются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ).
Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом (п. 1 ст. 6 Закона N 127-ФЗ).
Если иное не предусмотрено Законом N 127-ФЗ, производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что:
— требования к должнику — юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб.;
— имеются признаки банкротства, установленные ст. 3 Закона N 127-ФЗ (п. 2 ст. 6 Закона N 127-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 127-ФЗ юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.
Следовательно, вынесение судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в отношении организации в связи с невозможностью взыскания недоимки по НДС, с момента образования которой прошло пять лет, и задолженности по пеням, относящимся к этой недоимке, в сумме 90 тыс. руб. является основанием для признания их безнадежными к взысканию и подлежащими списанию.
Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок). В данный Порядок пока не внесены изменения, связанные с определением порядка списания недоимки по налогам в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки.
По общему правилу решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика-организации (п. 3 Порядка).
Из положений пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ и п. 4 Порядка следует, что налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента получения постановления пристава-исполнителя о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки должен оформить справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления документов, указанных в п. 4 Порядка (п. 5 Порядка).
Т.И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.11.2013
