Вопрос: Российская организация выполняет на территории Республики Беларусь работы по проведению анализа состояния производства продукции по заказу белорусской организации. Следует ли российской организации осуществлять уплату НДС на территории РФ с учетом того, что эти работы фактически были выполнены на территории Республики Беларусь?
Ответ: Реализация российской организацией работ по проведению анализа состояния производства продукции для белорусской организации облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации, несмотря на то что эти работы фактически были выполнены на территории Республики Беларусь.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.
Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола.
Поскольку в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации работ по проведению анализа состояния производства продукции, местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель является налогоплательщиком Российской Федерации и осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, реализация работ по проведению анализа состояния производства продукции российской организацией облагается налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, поскольку местом реализации этих услуг признается территория Российской Федерации.
Соответственно, российской организации при выполнении и реализации работ по проведению анализа состояния производства продукции следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации в общеустановленном порядке, несмотря на то что эти работы на территории РФ фактически не были оказаны.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.11.2013
