Вопрос: Организация, осуществляющая производство освобождаемой от НДС продукции (изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства), в рамках модернизации приобрела оборудование для производства этой продукции и включила предъявленную сумму НДС в стоимость этого оборудования. Имеется ли возможность восстановить эту сумму НДС из стоимости оборудования и принять к вычету, в случае если организация отказалась от применения установленного освобождения от НДС?
Ответ: У организации, осуществляющей производство изделий народных художественных промыслов, в случае отказа от применения освобождения от НДС отсутствует возможность восстановить сумму НДС из стоимости приобретенного оборудования и принять ее к вычету.
Обоснование: Исходя из пп. 6 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае использования товаров, в том числе основных средств, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров.
Следует учесть, что НК РФ не предусмотрено принятие к вычету сумм налога, учтенных в стоимости приобретенных товаров, в случае дальнейшего использования указанных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, в том числе и при отказе от установленного освобождения.
Соответственно, отсутствует возможность восстановить сумму НДС из стоимости оборудования и принять ее к вычету, в случае если организация отказалась от применения установленного освобождения от НДС.
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
19.11.2013
