Вопрос: Являются ли машино-места в многоквартирном жилом доме на территории г. Москвы, принадлежащие организации на праве собственности и сдаваемые в аренду, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций? Если да, то каким образом исчисляется налог на имущество — из среднегодовой или кадастровой стоимости?
Ответ: Машино-места, сдаваемые в аренду, являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Налог в отношении указанных объектов исчисляется исходя из среднегодовой стоимости.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Машино-место — предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке (п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Исходя из п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам также относятся машино-места (Письмо ФНС России от 24.09.2018 N БС-4-21/18582).
Машино-место, предназначенное для передачи в аренду, отвечает условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, соответственно, учитывается в бухгалтерском учете организации в составе объектов основных средств.
Таким образом, машино-место является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость (п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены ст. 378.2 НК РФ.
Поскольку налог на имущество организаций является региональным налогом (ст. 14 НК РФ), устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ), при исчислении налога на имущество организаций в г. Москве, помимо гл. 30 НК РФ, необходимо руководствоваться Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций», согласно п. 2.1 ст. 1.1 которого налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3 000 кв. м.
Поскольку машино-места, расположенные в многоквартирном доме, не входят в указанный перечень, по мнению автора, налог на имущество в отношении указанных объектов с кадастровой стоимости не исчисляется.
