Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль при приобретении у организации — резидента Кипра 100% доли российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества?
Ответ: Российская организация является налоговым агентом при выплате организации — резиденту Кипра дохода от продажи доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества.
Обоснование: Доходы от реализации долей организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, и которые не связаны с предпринимательской деятельностью иностранной организации в РФ, относятся к ее доходам от источников в РФ и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций (пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ).
Следует отметить, что исчисление и удержание суммы налога на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. Помимо этого, иностранная организация должна представлять налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
При рассмотрении вопроса о выплате организации — резиденту Республики Кипр дохода от продажи доли российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества, должно учитываться Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Соглашение). Доходы резидента Договаривающегося Государства от отчуждения акций и аналогичных прав, более 50% стоимости которых представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве (ст. 13 Соглашения).
Отметим при этом, что Минфин России в Письме от 27.12.2018 N 03-08-05/95452 применительно к Конвенции об избежании двойного налогообложения с Израилем трактует выражение «могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве» так, что государству — источнику дохода предоставлено первоочередное право взимать налог с такого дохода, если это предусмотрено его национальным законодательством.
Также следует учесть, что Минфин России в Письме от 21.04.2017 N 03-08-05/24207 указывал, что расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости. А в качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах российского эмитента, могут являться:
— бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций;
— расчет по налогу на имущество на ту же отчетную дату.
В Письме Минфина России от 29.08.2019 N 03-08-05/66450 указано, что расчет доли такого недвижимого имущества может быть произведен на основании балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости, отраженных в бухгалтерской отчетности по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке купли-продажи акций российской организации.
В Письме ФНС России от 20.11.2019 N СД-4-3/23559@ указано, что расчет доли такого недвижимого имущества осуществляется на основании балансовой стоимости ее активов и балансовой стоимости такой недвижимости по данным бухгалтерской отчетности, ближайшей по времени составления к дате определения размера доли.
Таким образом, при приобретении российской организацией у организации — резидента Республики Кипр доли в уставном капитале российской организации, более 50% активов которой состоит из находящегося на территории РФ недвижимого имущества, российская организация — источник выплаты дохода исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. При этом к доходам иностранной организации применяется ставка налога в размере 20%, установленная п. 1 или пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.12.2018 N 03-03-06/1/95059).
С.В. Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
27.01.2020
