Вопрос: Является ли плательщиком торгового сбора индивидуальный предприниматель, который осуществляет торговую деятельность в торговом павильоне в г. Москве, при этом совмещает ПСН и УСН по розничной и оптовой торговле соответственно?
Ответ: Да, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель является плательщиком торгового сбора.
Обоснование: Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.
В частности, индивидуальный предприниматель может применять ПСН в отношении розничной торговли через павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому торговому объекту (пп. 45 п. 2, пп. 4, 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
При этом ПСН может применяться наряду с иными системами налогообложения (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, в том числе ПСН.
Объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала (п. 1 ст. 412 НК РФ).
От уплаты сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых законом г. Москвы установлен торговый сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН в отношении этого вида предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ).
Таким образом, на основании приведенных норм НК РФ индивидуальный предприниматель по ПСН в отношении розничной торговли с использованием торгового павильона в г. Москве, освобожден от уплаты торгового сбора.
Однако, как указано в вопросе, одновременно индивидуальный предприниматель ведет иной вид деятельности, находясь на УСН (оптовая торговля) с использованием того же помещения в торговом павильоне в г. Москве. В отношении указанной системы налогообложения исключений (освобождения) по уплате торгового сбора НК РФ не устанавливает. Складывается коллизионная ситуация, когда индивидуальный предприниматель по одному виду деятельности должен уплачивать торговый сбор, а по другому — нет. Притом речь идет об использовании одного объекта недвижимости — торгового павильона.
На основании изложенного исходя из действующих норм НК РФ полагаем, что индивидуальный предприниматель при совмещении УСН и ПСН в указанной ситуации должен уплачивать торговый сбор. Кроме того, необходимо учитывать то, что согласно Закону г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» для стационарных объектов с торговыми залами площадью до 50 кв. м включительно физическим показателем является объект осуществления торговли, следовательно, делить данный объект нет необходимости.
Таким образом, торговый сбор должен быть уплачен со всего торгового павильона, используемого индивидуальным предпринимателем.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
23.01.2020
