Вопрос: Юридическое лицо — участник ООО передало имущество в качестве вклада в уставный капитал вновь созданного ООО. При этом НДС, ранее правомерно принятый к учету, участником восстановлен не был. Ошибка выявлена через год после передачи. Какие действия должен предпринять участник?
Ответ: При обнаружении налогоплательщиком невосстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету при приобретении имущества, передаваемого в уставный капитал вновь созданного ООО, необходимо восстановить НДС и представить в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларацию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Обоснование: В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения передача имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.
При восстановлении в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Положениями пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ установлена безусловная обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС при передаче имущества в уставный капитал хозяйственного общества.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета и по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 5 ст. 81 НК РФ).
В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).
В случае представления уточненной декларации по НДС заполняется Приложение 1 к разд. 9 декларации (п. 48 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.01.2020
