Вопрос: Энергоснабжающая организация выставила организации акт и счет на оплату. В документах указана дата — 31.05.2020, но они получены по ЭДО и подписаны организацией 15.06.2020. Какой датой в налоговом учете правильно отразить дату расходов: 31 мая или 15 июня? Какую дату акта указать в платежном поручении?
Ответ: В налоговом учете датой признания расходов при электронном документообороте должна признаваться дата составления электронного документа, подтверждающего затраты, то есть в данном случае 31.05.2020.
В платежном поручении также правильнее указать дату составления документа — 31 мая. Однако данный вопрос прямо не урегулирован законодательством и возможны различные точки зрения.
Обоснование: Порядок признания расходов в целях расчета налога на прибыль при методе начисления на основании электронного документа такой же, как и при оформлении документа на бумаге. Расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Дата признания расходов по полученным услугам зависит также от того, к какому виду расходов эти услуги относятся.
Услуги, которые относятся к материальным расходам, признаются на дату подписания акта оказания услуг (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Услуги, которые относятся к прочим и внереализационным расходам, — на дату расчетов по договору, на дату предъявления акта об оказании услуг или на последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
При электронном документообороте часто возникает ситуация, когда дата составления акта относится к одному отчетному (налоговому) периоду, а дата фактического подписания документа заказчиком — к следующему периоду.
Согласно ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Контролирующие органы разъяснили, что в подобных случаях датой признания расходов должна признаваться именно дата составления электронного документа. Также отмечено, что для прочих и внереализационных расходов под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, также следует понимать дату их составления (Письма ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272, Минфина России от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44099).
Таким образом, в целях налогового учета расходы признаются именно на дату составления электронного документа.
В платежном поручении, по нашему мнению, также правильнее указать дату акта (счета на оплату) — 31 мая. Однако данный вопрос прямо не урегулирован законодательством и контролирующие органы могут придерживаться иной позиции.
