Вопрос: Частная медицинская клиника, применяющая ОСН, планирует открыть новое направление, а именно — оказание услуг пластической хирургии. Облагается ли НДС данный вид услуг? Имеет ли при этом значение, кто является заказчиком услуги — физическое лицо или юридическое?
Ответ: Услуги пластической хирургии, оказываемые населению медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, при наличии соответствующей лицензии не подлежат обложению НДС. При этом для целей исчисления НДС не имеет значения, кто является заказчиком услуги — физическое или юридическое лицо.
Обоснование: От налогообложения НДС освобождаются услуги населению, которые оказываются медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, независимо от формы и источника их оплаты.
При этом, чтобы воспользоваться освобождением, организация должна соблюсти ряд условий, а именно:
— оказываемые услуги должны быть включены в Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее — Перечень) (пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);
— организация должна иметь лицензию на ведение деятельности на основании законодательства Российской Федерации (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Обращаясь подробнее к Перечню, следует отметить, что в него, в частности, включены медицинские услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи, стационарной медицинской помощи, в дневных стационарах и службами врачей общей практики, включая проведение медицинской экспертизы; услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях.
Следовательно, указанные в Перечне медицинские услуги, оказываемые населению, освобождаются от обложения НДС при наличии у организации лицензии на право их осуществления.
В соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» медицинская деятельность включена в перечень лицензируемых видов деятельности.
Согласно п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 N 291 (далее — Положение), медицинскую деятельность составляют работы (услуги) по перечню согласно Приложению к Положению. При этом Требования к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях в целях лицензирования установлены Приказом Минздрава России от 11.03.2013 N 121н (далее — Требования).
Обращаясь более подробно к тексту Требований, следует отметить, что в них включены, в частности, услуги по оказанию первичной специализированной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях по пластической хирургии (пп. 4 п. 2 Требований), а также услуги по оказанию специализированной медицинской помощи в стационарных условиях по пластической хирургии (пп. 2 п. 3 Требований).
Таким образом, услуги пластической хирургии, оказываемые населению медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, при наличии соответствующей лицензии не подлежат обложению НДС (Письмо Минфина России от 26.07.2019 N 03-07-07/55910).
При этом следует отметить, что медицинские услуги, оказываемые населению, не облагаются НДС в том числе на основании договоров с заказчиками — юридическими лицами (Письма Минфина России от 17.12.2019 N 03-07-07/98659, ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@).
