Вопрос: Физлицо продало квартиру, находящуюся в собственности менее 5 лет, и внесло деньги на ИИС. Может ли оно воспользоваться одновременно имущественным вычетом по НДФЛ в виде расходов на приобретение квартиры и инвестиционным вычетом на сумму внесенных за год денежных средств? Как в этом случае заполнить декларацию 3-НДФЛ? Переносятся ли вычеты на следующий налоговый период?
Ответ: При внесении денежных средств, полученных от продажи квартиры, на ИИС в том же году доход от продажи квартиры можно одновременно уменьшить на вычет в сумме расходов, понесенных ранее на приобретение этой квартиры, а также на инвестиционный налоговый вычет в размере внесенных на ИИС денежных средств (в пределах 400 000 руб.).
Для получения вычетов следует отразить соответствующие суммы в строке 210 Приложения 5 к форме 3-НДФЛ, а также строках 020 и 160 Приложения 6 к форме 3-НДФЛ.
Если совокупная сумма указанных вычетов превысит сумму полученного от продажи квартиры дохода, остаток вычетов на следующие налоговые периоды не переносится.
Обоснование: Доходы от реализации недвижимого имущества (в том числе квартиры), находящегося в собственности физического лица с 2016 г. менее 5 лет, облагаются НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 17.1 ст. 217, ст. 217.1 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В отношении таких доходов физические лица самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.
При продаже имущества физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, а также в отношении иных облагаемых НДФЛ по ставке 13% доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму в том числе инвестиционных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 219.1 и 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Так, в отношении доходов, полученных физическим лицом в налоговом периоде от продажи квартиры, подлежащих налогообложению, налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в размере полученного дохода, не превышающий 1 000 000 руб., либо вместо такого вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Кроме того, при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных им в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее — ИИС), но не более 400 000 руб. (пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае денежные средства, полученные физическим лицом от продажи квартиры, внесены им на ИИС в том же налоговом периоде (году), в котором продано имущество, по нашему мнению, налогоплательщик вправе в целях обложения НДФЛ доход от реализации квартиры уменьшить как на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданной квартиры, так и на инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС.
При этом законом (п. 3 ст. 210 НК РФ) установлено, что, если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, за исключением имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 9 ст. 220 НК РФ).
Рассматриваемые налоговые вычеты предоставляются на основании налоговой декларации, представляемой физическими лицами в налоговый орган по итогам истекшего налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 219.1, п. 7 ст. 220 НК РФ).
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.
Согласно приказу сумма инвестиционного налогового вычета в размере денежных средств, внесенных на ИИС, отражается в строке 210 Приложения 5 к декларации. Сумма вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества, отражается в строках 020 и 160 Приложения 6 к декларации.
Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016, производится на листе «Расчет к Приложению 1. Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества» декларации (п. 14.2 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)).
Таким образом, в целях отражения дохода, полученного от продажи квартиры, суммы исчисленного с такого дохода НДФЛ, а также рассматриваемых налоговых вычетов физическому лицу необходимо, кроме общих разделов формы декларации (титульного листа, разд. 1 и 2, Приложения 1 к декларации), заполнить соответствующими данными все указанные выше строки декларации.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.08.2020
