Вопрос: Физлицо подает декларацию по форме 3-НДФЛ на получение имущественного вычета в связи с приобретением квартиры в ипотеку. Можно ли направить вычет на уплату транспортного налога и налога на имущество физлиц или в счет единого налогового платежа? Надо ли подать заявление вместе с декларацией или налоговый орган при отсутствии заявления произведет зачет самостоятельно? Недоимка на дату подачи формы 3-НДФЛ отсутствует. Повлияют ли на указанную ситуацию изменения в п. 1 ст. 78 НК РФ, вступающие в силу с 01.10.2020?
Ответ: В настоящее время зачет суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц или единому налоговому платежу невозможен.
С 01.10.2020 появится возможность зачета суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц.
При отсутствии недоимки зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
НДФЛ является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ), транспортный налог — региональным налогом (ст. 14 НК РФ), налог на имущество физических лиц — местным налогом (ст. 15 НК РФ).
В свою очередь, единый налоговый платеж физического лица не является налогом, а признается денежными средствами, добровольно перечисляемыми в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства налогоплательщиком — физическим лицом в счет исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ, транспортного налога, земельного налога и (или) налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 45.1 НК РФ).
Положениями ст. ст. 45.1, 78 НК РФ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных налогов в счет уплаты единого налогового платежа.
В связи с этим в настоящее время зачет суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц или единому налоговому платежу невозможен.
С 01.10.2020 абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ утрачивает силу (Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Поэтому появится возможность зачета суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Следовательно, при отсутствии недоимки зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании заявления налогоплательщика.
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.07.2020
