Вопрос: Физлицо оплатило в 2019 г. свое обучение рисованию в размере 90 000 руб. и медуслуги (зубопротезирование) в размере 450 000 руб. В каком размере возможно получить налоговый вычет, если сумма зарплаты составляет 980 000 руб. за 2019 г.? Какие документы следует представить в налоговый орган для получения вычета?
Ответ: В отношении всех произведенных расходов могут быть заявлены социальные вычеты по НДФЛ. Сумма годового дохода в 980 тыс. руб. позволяет воспользоваться этими вычетами в полном объеме. Необходимые документы указаны в обосновании.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму доходов, подлежащую налогообложению, на сумму налоговых вычетов, к числу которых в частности относятся стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Налоговые вычеты по затратам на обучение и вычеты по затратам на медицинские услуги относятся к одной группе вычетов — социальные налоговые вычеты (предусмотрены соответственно пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). По общему правилу, определенному в абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ, совокупный размер социальных вычетов по разным основаниям не может превышать 120 тыс. руб. за налоговый период. Однако из этого правила есть несколько исключений. В частности, указанное ограничение не распространяется на вычет по расходам на дорогостоящее лечение.
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Пунктом 9 данного Перечня к дорогостоящим видам медицинских услуг отнесена имплантация протезов, в том числе зубных. Таким образом, расходы на зубопротезирование могут быть учтены в составе социальных налоговых вычетов в полном объеме без учета указанного выше ограничения.
Социальные вычеты на лечение предоставляются, если медицинские услуги оказываются медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Аналогичное правило действует и в отношении вычетов по расходам на обучение — обучение должно проходить в организациях, осуществляющих образовательную деятельность и имеющих соответствующую лицензию на осуществление этой деятельности (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). В отличие от затрат на зубопротезирование, на вычеты по своему обучению ограничение размера в 120 тыс. руб. распространяется.
В соответствии с этим в ситуации, изложенной в запросе (при наличии всех соответствующих лицензий у образовательных и медицинских организаций), общий размер социального налогового вычета налогоплательщик вправе определить исходя из всех произведенных им расходов на обучение и лечение, то есть в сумме 540 тыс. руб., в том числе:
— затраты на свое обучение рисованию — 90 тыс. руб. (данная сумма укладывается в установленное ограничение в 120 тыс. руб. (см. также Письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-04-05/569));
— затраты на медицинские услуги (зубопротезирование) — 450 тыс. руб. (зубопротезирование относится к дорогостоящим видам лечения и вычет по таким затратам не ограничивается по сумме).
Общий размер заработной платы за 2019 г. составляет 980 тыс. руб., что позволяет налогоплательщику воспользоваться указанными вычетами в полном объеме.
Указанные социальные вычеты могут быть получены налогоплательщиком как в течение налогового периода (у налогового агента), так и по истечении налогового периода на основании налоговой декларации. При обращении в налоговый орган (для подачи налоговой декларации или с заявлением о подтверждении права на получение социального налогового вычета (при желании воспользоваться вычетами у налогового агента)) налогоплательщику вместе с декларацией (заявлением) следует представить следующие документы:
а) для получения вычета по расходам на свое обучение:
— копию договора об обучении с образовательной организацией (при оформлении договора в форме отдельного документа);
— копии платежных документов, подтверждающих оплату образовательных услуг;
— копию лицензии образовательной организации на оказание соответствующих образовательных услуг (если в договоре не содержатся ее реквизиты);
б) по расходам на оплату медицинских услуг:
— копию договора о лечении с медицинской организацией (при оформлении договора в форме отдельного документа);
— справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N N 289/БГ-3-04/256 (с указанием кода медицинской услуги: 1 — все виды медицинских услуг, за исключением дорогостоящих, 2 — дорогостоящее лечение);
— копию лицензии медицинской организации на оказание соответствующих медицинских услуг (в случае если в договоре или вышеуказанной справке не содержатся реквизиты данной лицензии).
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.06.2020
