Вопрос: Физлицо имеет долю 50% в КИК, которая по итогам 2018 г. получила прибыль 15 млн руб. До 2018 г. КИК получен убыток, который перекрывает прибыль 2018 г. Должно ли физлицо (контролирующее лицо) сдавать 3-НДФЛ за 2019 г. и отражать прибыль КИК за 2018 г. (в части, приходящейся на его долю)?
Ответ: При получении доходов в 2019 г. в виде суммы прибыли КИК у налогоплательщика на основании пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ возникает обязанность представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30.04.2020, самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц не позднее 15.07.2020.
Обоснование: К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, — для физических лиц, признаваемых в соответствии с НК РФ контролирующими лицами этой компании (пп. 8.1 п. 3 ст. 208, п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 25.15 НК РФ прибыль КИК, определяемая в соответствии с НК РФ, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии с главами части второй НК РФ.
Прибыль КИК для целей исчисления НДФЛ определяется в том же порядке, что и для целей исчисления налога на прибыль (ст. 25.15 НК РФ).
Пунктом 7 ст. 25.15 НК РФ предусмотрено, что прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с п. 1 ст. 25.15 НК РФ в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, составила более 10 000 000 руб.
Если прибыль КИК, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 НК РФ, превышает предусмотренные пороговые значения, то такая прибыль при соблюдении установленных условий учитывается у налогоплательщика — контролирующего лица при определении налоговой базы в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика — контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК.
Дата признания дохода физического лица в виде сумм прибыли КИК определяется с учетом положений п. 1.1 ст. 223 НК РФ, в соответствии с которым датой фактического получения дохода в виде сумм прибыли КИК признается последнее число налогового периода по налогу, следующего за календарным годом, на который приходится дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с личным законом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
То есть в данной ситуации прибыль КИК за 2018 г. превышает пороговое значение, признается доходом физического лица на 31.12.2019.
Пунктом 5 ст. 25.15 НК РФ установлено, что налогоплательщик — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением документов, предусмотренных указанной статьей.
В случае определения убытка КИК налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ, налогоплательщиком не представляются (Письмо Минфина России от 30.04.2020 N 03-12-12/2/35790).
То есть, следуя тексту данного Письма, 3-НДФЛ не представляется только в случае получения убытка КИК. Соответственно, при получении прибыли КИК налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц должна представляться.
Согласно п. 7 ст. 309.1 НК РФ, в случае если по данным финансовой отчетности КИК, составленной в соответствии с ее личным законом за финансовый год, определен убыток, указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений и учтен при определении прибыли КИК.
При этом перенос убытка на будущие периоды предусмотрен гл. 25 НК РФ, то есть в рамках исчисления налога на прибыль организаций. Нормами гл. 23 НК РФ перенос убытков на будущие периоды не предусмотрен.
В соответствии с пп. 3 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ, а также п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход.
Форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@.
Структура 3-НДФЛ, а также Порядок ее заполнения не предусматривают перенос полученного убытка на будущие периоды.
На основании вышеизложенного считаем, что при получении доходов в 2019 г. в виде суммы прибыли КИК у налогоплательщика на основании пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ возникает обязанность представить налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30.04.2020, самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц не позднее 15.07.2020.
