Вопрос: Физлицо в 2019 г. получило в дар от своего дяди квартиру, доставшуюся ему ранее по наследству. В этом же году физлицо продало указанную квартиру. Обязано ли физлицо исчислять и уплачивать НДФЛ и в каком порядке, в случае если стоимость квартиры в договоре дарения и договоре купли-продажи одинаковая?
Ответ: Физическое лицо обязано исчислить НДФЛ с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, в размере дохода, полученного от ее реализации. Кроме того, физическое лицо вправе уменьшить налогооблагаемый доход от реализации квартиры на сумму имущественного налогового вычета в сумме не более 1 000 000 руб. либо на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при получении квартиры по договору дарения.
Обоснование: Согласно пп. 2, 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ, а также при получении дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
Учитывая положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Так, на основании п. п. 2, 3 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на которое получено налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. ст. 2, 14 СК РФ).
Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ установлено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, в случае если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Таким образом, у физического лица при получении в дар квартиры от дяди, не являющегося членом семьи или близким родственником в соответствии с СК РФ, и последующей реализации указанного имущества существует обязанность задекларировать и уплатить налог как с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, так и в размере дохода, полученного от ее реализации.
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже, в частности, имущества.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, устанавливающему особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб.
Исходя из пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества.
Исходя из вышеизложенного физическое лицо обязано исчислить НДФЛ с дохода в виде стоимости квартиры, полученной в дар, в размере дохода, полученного от ее реализации. Кроме того, физическое лицо вправе уменьшить налогооблагаемый доход от реализации квартиры на сумму имущественного налогового вычета в сумме не более 1 000 000 руб. либо на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при получении квартиры по договору дарения.
