Вопрос: Физлицо (внук) получило в мае 2019 г. в дар квартиру от бабушки. НДФЛ с дохода, полученного в порядке дарения, в данном случае не подлежал уплате ввиду того, что подарок получен от близкого родственника. В 2020 г. физлицо планирует продать квартиру. В каком порядке следует исчислить НДФЛ по данной сделке?
Ответ: С учетом изменений, внесенных Законом N 325-ФЗ, физическое лицо (внук) вправе уменьшить доход, полученный от продажи квартиры, на документально подтвержденные расходы дарителя (бабушки) на приобретение этого имущества (при их наличии). Если же такие документально подтвержденные расходы отсутствуют, внук может воспользоваться имущественным вычетом и уменьшить полученный доход на сумму, не превышающую в целом 1 000 000 руб.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При этом при определении размера налоговой базы по НДФЛ при продаже имущества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется, в частности, в размере доходов от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб. При этом вместо указанного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом вопросе речь идет об имуществе, полученном в дар, как следствие, у одаряемого отсутствуют расходы, связанные с его приобретением.
Однако при этом следует учитывать, что с 01.01.2020 с введением Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 325-ФЗ) в пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ нового абзаца ситуация несколько изменилась.
Согласно дополнениям, внесенным Законом N 325-ФЗ, если при получении имущества, в частности, в порядке дарения налог в соответствии с законом не подлежит уплате, при продаже такого имущества могут быть учтены расходы дарителя на приобретение этого имущества, если они им не учитывались в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При этом новые положения применяются в отношении доходов, полученных начиная с налогового периода 2019 г. (п. 15 ст. 3 Закона N 325-ФЗ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса физическое лицо (внук) получил в мае 2019 г. в дар квартиру от бабушки. НДФЛ с дохода, полученного в порядке дарения, в данном случае не подлежал уплате ввиду того, что подарок получен от близкого родственника (п. 18.1 ст. 217 НК РФ).
Учитывая изложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, доход от продажи квартиры, полученной в дар в 2019 г. и планируемой к продаже в 2020 г., может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы дарителя (бабушки) на приобретение этого имущества (при их наличии). Если же такие документально подтвержденные расходы отсутствуют, то внук вправе уменьшить полученный доход на сумму имущественного налогового вычета, не превышающую в целом 1 000 000 руб. (Письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-04-05/1344).
Таким образом, с учетом изменений, внесенных Законом N 325-ФЗ, физическое лицо (внук) вправе уменьшить доход, полученный от продажи квартиры, на документально подтвержденные расходы дарителя (бабушки) на приобретение этого имущества (при их наличии). Если же такие документально подтвержденные расходы отсутствуют, то внук может воспользоваться имущественным вычетом и уменьшить полученный доход на сумму, не превышающую в целом 1 000 000 руб.
