Вопрос: Физическому лицу исчислен налог на имущество физических лиц за 2019 г. по ставке 2% в отношении находящегося в садоводческом товариществе хозяйственного строения площадью 60 кв. м, включенного уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. Должны ли налоговые органы пересчитать сумму налога по обращению налогоплательщика по ставке в пределах 0,5%?
Ответ: По находящемуся в перечне объекту недвижимости налоговые органы исчисляют налог на имущество физических лиц по ставке в пределах 2%. Пересчет налога исходя из ставок, не включенных в перечень объектов, не будет осуществляться по обращению налогоплательщика, если объект не исключен из перечня уполномоченным органом власти субъекта РФ, определившим перечень, или по решению суда.
Обоснование: Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений п. 5 ст. 406 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 406 НК РФ).
При этом предусмотрено применение ставки в пределах 0,1% в отношении хозяйственных строений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Согласно положениям ст. 406 НК РФ в отношении прочих хозяйственных строений применяется ставка в пределах 0,5%.
Налоговая ставка в размере 2% применяется в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Налоговые органы не отвечают за формирование перечня, они исчисляют налог на имущество физических лиц исходя из поступающих от регистрирующих органов данных о наличии объекта налогообложения у физического лица — правообладателя и характеристик этого объекта налогообложения, в частности, сведений о включении/невключении его в перечень на соответствующий налоговый период.
Исходя из п. 7 ст. 378.2 НК РФ формирование перечня и направление его в налоговый орган осуществляются уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ.
Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для включения сведений о них в перечень, определены в п. п. 3 — 5 ст. 378.2 НК РФ.
НК РФ не устанавливает запрета на внесение уполномоченным органом власти субъекта РФ изменений в свой нормативный правовой акт, которым утвержден перечень.
Орган исполнительной власти, принявший указанный акт, вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.
У налоговых органов отсутствует обязанность по проверке правомерности включения объектов в перечень.
Поэтому если в перечень был ошибочно включен объект, не соответствующий критериям, указанным в п. п. 3 — 5 ст. 378.2 НК РФ и в региональном законе о налоге на имущество организаций, то уполномоченный орган власти может внести изменения в перечень, исключающие этот объект из перечня.
В этом случае налог на имущество физических лиц за соответствующий налоговый период будет пересчитан физическому лицу — правообладателю соответствующего объекта по соответствующей налоговой ставке (в данном случае — по ставке в пределах 0,5%, предусмотренной в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 406 НК РФ).
Также будет пересчитан налог физическому лицу в случае исключения объекта из перечня по решению суда.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
10.09.2020
