Вопрос: Физическое лицо, применяющее НПД, и организация заключили договор аренды жилого помещения для работника организации. По соглашению сторон арендатор ремонтирует помещение, а арендодатель засчитывает расходы на ремонт в счет арендной платы в течение трех месяцев. Ежемесячно стороны составляют акт взаимозачета. Обязано ли физическое лицо представить организации чек, сформированный с использованием мобильного приложения «Мой налог», на сумму арендной платы, которая фактически не уплачивается арендатором?
Ответ: Поскольку арендодателем получен доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ, соответственно, обязанность арендодателя — плательщика НПД представить организации чек, сформированный с использованием мобильного приложения «Мой налог», отсутствует.
Обоснование: Физическое лицо, сдающее в аренду жилое помещение, находящееся на территории любого из регионов: г. Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской области, вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ)).
Исходя из вопроса по соглашению между субъектами арендатор ремонтирует помещение, а арендодатель засчитывает расходы на ремонт в счет арендной платы.
В соответствии со ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом оформляется акт о зачете взаимных требований, которым арендная плата засчитывается в счет расходов.
В рассматриваемом случае считаем, что в соответствии с условиями договора аренды стоимость принятых арендодателем ремонтных работ следует рассматривать как внесение арендной платы арендатором, то есть арендатор выполняет работы для арендодателя на возмездной основе, так как на стоимость выполненных работ уменьшается арендная плата. Поскольку зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательств, на дату подписания акта зачета взаимных требований арендодатель получает доход от оказания услуг по аренде не в виде арендной платы денежными средствами, а в виде стоимости ремонтных работ, производимых арендатором.
Как следует из ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Исключение составляют доходы, поименованные в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ. В частности, согласно п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы в натуральной форме.
Согласно ст. 14 Закона N 422-ФЗ при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, установлены следующие обязанности налогоплательщика:
— передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию;
— сформировать чек;
— обеспечить передачу чека покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования соответствующего мобильного приложения.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что при подписании акта взаимозачета, которым арендная плата засчитывается в счет возмещения расходов на ремонт арендованного имущества, у арендодателя не возникает дохода, учитываемого в целях расчета НПД. В данном случае арендодателем получен доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ, и, соответственно, обязанность арендодателя — плательщика НПД представить организации чек, сформированный с использованием мобильного приложения «Мой налог», отсутствует.
