Вопрос: Физическое лицо уступает иностранной организации право требования уплаты денежных средств по договору купли-продажи ценных бумаг с российской организацией. Впоследствии физическое лицо и иностранная организация заключают соглашение о новации, в соответствии с которым обязательство по оплате стоимости уступки в виде денежных средств новируется в заемное обязательство.
Возникает ли объект обложения НДФЛ у физического лица?
Ответ: Учитывая позицию контролирующих органов, считаем, что получение физическим лицом денежных средств по договору новации подлежит обложению НДФЛ.
Обоснование: К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации прав требования к российской организации (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, доход физического лица (как являющегося налоговым резидентом, так и не являющегося таковым), полученный от источника в РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в России.
С учетом того, что доходы от реализации прав требования к российской организации отнесены к доходам от источника в РФ, такие доходы в общем случае подлежат обложению налогом в РФ.
Но обязанность уплаты НДФЛ возникает на дату получения физическим лицом фактического дохода в силу п. 1 ст. 223 НК РФ. При этом НДФЛ физическое лицо должно уплатить самостоятельно на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 28.12.2017 N 03-04-05/87775).
Вопрос налогообложения при заключении соглашения о новации и получении физическим лицом денежных средств в качестве возврата суммы займа в НК РФ не освещен.
По мнению контролирующих органов, при новации одного обязательства в обязательство по договору займа заем фактически не предоставляется. Поэтому денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщика (см. Письма Минфина России от 13.12.2010 N 03-04-05/2-725 и ФНС России от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации велика вероятность, с учетом подхода контролирующих органов, что российские налоговые органы будут рассматривать полученные физическим лицом денежные средства по договору новации в качестве дохода по соглашению об уступке права требования, поскольку такие доходы подлежат обложению НДФЛ в РФ.
