Вопрос: Физическое лицо уплатило НДФЛ с материальной выгоды при покупке в 2018 г. ценных бумаг (акций российских организаций) по цене ниже рыночной. Можно ли при продаже ценных бумаг в 2019 г. учесть в расходах НДФЛ с материальной выгоды, уплаченный при покупке ценных бумаг?
Ответ: В расходах при продаже акций в 2019 г. можно учесть НДФЛ, уплаченный с материальной выгоды при их покупке.
Обоснование: При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им в денежной или в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг (за исключением установленных в данном подпункте случаев).
Также облагается доход, полученный от реализации акций или иных ценных бумаг, находящихся в собственности физического лица. Налог нужно уплатить с доходов от продажи акций российских организаций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) в течение всего срока владения ими, которые находились в непрерывном владении налогоплательщика на момент продажи менее пяти лет (пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 17.2 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.09.2019 N 03-04-07/73544 (направлено Письмом ФНС России от 11.10.2019 N БС-4-11/20970@)).
Финансовый результат от реализации ценных бумаг определяется путем уменьшения дохода, полученного физическим лицом на сумму расходов, понесенных в связи с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (п. 4 ст. 210, п. п. 12 — 13.5 ст. 214.1 НК РФ).
Согласно п. 10 ст. 214.1 НК РФ к расходам, связанным с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы. Это могут быть, в частности, суммы расходов на их приобретение, уплачиваемые по договору купли-продажи акций; суммы за услуги профессиональных участников ОРЦБ; суммы биржевого сбора (комиссии) и др.
В Письме Минфина России от 23.06.2016 N 03-04-05/36675 говорится, что НДФЛ, исчисленный и уплаченный в соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ, может учитываться в расходах на приобретение ценных бумаг (ст. 214.1 НК РФ).
Таким образом, поскольку к расходам на приобретение ценных бумаг относятся расходы на уплату НДФЛ с дохода в форме материальной выгоды, в расходах при продаже акций в 2019 г. можно учесть НДФЛ, уплаченный с материальной выгоды при их покупке (абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ).
