Вопрос: Физическое лицо сдает в аренду жилое помещение и применяет НПД. По условиям соглашения о задатке по договору аренды арендатор перечисляет обеспечительный (гарантийный) взнос. Является ли гарантийный взнос доходом физического лица в рамках НПД? Включается ли гарантийный взнос в лимит дохода физического лица, применяющего НПД?
Ответ: Обеспечительный (гарантийный) взнос не облагается в рамках НПД и не входит в установленный лимит 2,4 млн руб. (при условии возврата указанной суммы после истечения срока договора аренды).
Обоснование: Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Физические лица при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя согласно федеральным законам, регулирующим ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Частью 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ установлены ограничения на применение данного специального налогового режима. Так, в п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ указано, что не признаются объектом налогообложения доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений). Следовательно, доходы от аренды жилых помещений являются объектом обложения НПД.
Доход налогоплательщика за календарный год ограничен суммой в 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом обложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 422-ФЗ датой получения плательщиком НПД доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (за исключением доходов, полученных по договорам поручения, комиссии или агентским договорам).
Для применения НПД необходимо пройти регистрацию через мобильное приложение «Мой налог» или через личный кабинет налогоплательщика.
При получении денежных средств налогоплательщик должен передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган через приложение «Мой налог» или через оператора либо кредитную организацию (ч. 1 ст. 14 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
При этом задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).
Сумма, получаемая физическим лицом в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не относится к видам деятельности, по которым применяется специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Если договором аренды предусматривается получение арендодателем от арендатора, помимо арендной платы, сумм залога либо задатка в обеспечение обязательств по договору аренды, то доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога либо задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением НПД.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что обеспечительный (гарантийный) взнос, полученный физическим лицом — арендодателем в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, не образует дохода при применении НПД и не облагается в рамках НПД и, следовательно, не входит в установленный лимит 2,4 млн руб. (при условии возврата указанной суммы после истечения срока договора аренды), если условиями договора установлено, что гарантийный депозит является залогом (задатком) в обеспечение платежей по аренде.
По нашему мнению, доход, облагаемый НПД, образуется в том случае, если сумма обеспечительного платежа (гарантийного депозита) не будет возвращена налогоплательщиком-арендодателем арендатору. В случае если сумма депозита будет зачислена в счет оплаты арендуемого помещения, указанную сумму следует обложить в рамках НПД.
