Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2018 г. четыре земельных участка, в январе 2019 г. провело их объединение в один и получило документы на этот участок. Спустя полгода этот участок был продан. Можно ли при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ учесть сумму, уплаченную за четыре участка на момент их приобретения?
Ответ: Налогоплательщик вправе при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ уменьшить свои доходы от продажи на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы за четыре участка.
Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи, в частности, земельных участков, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, не превышающем в целом 1 млн руб. (пп. 1 п. 2 ст. 220, ст. 217.1 НК РФ).
Как указал суд в Апелляционном определении Ростовского областного суда от 17.07.2017 по делу N 33а-11558/2017, земельный участок, образованный при объединении других земельных участков, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ), право собственности на которую возникает с момента государственной регистрации права на вновь образованный земельный объект (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае срок владения объединенным земельным участком составляет менее года и к нему может быть применен имущественный вычет, не превышающий в целом 1 млн руб.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Нормы гл. 23 НК РФ не устанавливают запрета на получение плательщиком НДФЛ налогового вычета при продаже земельного участка, находящегося в его собственности, если такой участок был образован в результате объединения нескольких земельных участков. Поэтому при применении положений пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе при расчете налогооблагаемой базы по НДФЛ уменьшить свои доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на четыре участка. Правомерность данной позиции подтверждается Письмом Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-05/14570.
