Вопрос: Физическое лицо представило работодателю уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ. За 2019 г. работодатель не удержал налог в полной сумме. В налоговом уведомлении физическим лицом была выявлена ошибка, в результате которой за 2019 г. по НДФЛ образовалась недоимка. В каком порядке следует доплатить налог на доходы физических лиц? Может ли организация быть привлечена к ответственности?
Ответ: Физическому лицу следует самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ. В связи с отсутствием вины в совершении налогового правонарушения работодатель не должен быть привлечен к налоговой ответственности.
Обоснование: Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с Письмом ФНС России от 24.04.2019 N БС-3-11/4119@ в случае, если организация — налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, положения п. 5 ст. 226 НК РФ не применяются.
В этой связи организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет.
В рассматриваемой ситуации ошибку обнаружило физическое лицо.
Исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм полученных доходов производят самостоятельно физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному НК РФ, — при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Следовательно, в связи с тем, что работодатель не направлял в налоговый орган сообщение в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, физическому лицу следует самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ являются основаниями для привлечения налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ.
Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).
При этом ст. 111 НК РФ устанавливает обстоятельства, которые исключают вину лица в совершении налогового правонарушения.
Полагаем, что, в случае если работодатель не удержал НДФЛ в связи с ошибкой в уведомлении о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, отсутствует его вина в совершении налогового правонарушения.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
06.05.2020
