Вопрос: Физическое лицо обратилось в налоговую инспекцию по месту жительства с требованием о проведении налоговой проверки бывшего работодателя, не уплатившего, по мнению заявителя, с начисленных ему выплат страховые взносы и НДФЛ за период с 2001 по 2006 гг. Данные суммы, по мнению заявителя, не учтены при перерасчете пенсионных прав. Будет ли налоговым органом проведена налоговая проверка в рассматриваемом случае?
Ответ: Мероприятия налогового контроля, в частности налоговая проверка, исходя из воли заявителя — физического лица и по его требованию в рассматриваемом случае не проводятся.
Обоснование: В рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (ст. 87 Налогового кодекса РФ).
При этом нормами ст. ст. 88 и 89 НК РФ установлены порядок и сроки проведения указанных мероприятий налогового контроля, а также проверяемый период.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поэтому проведение выездной налоговой проверки за пределами трех лет, предшествующих году назначения проверки (за 2000 — 2006 гг.), не представляется возможным.
Кроме того, мероприятия налогового контроля исходя из воли заявителя и по его требованию не проводятся.
Формы расчета по авансовым платежам (налоговые декларации) по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представляемые налогоплательщиками (работодателями) за периоды до 2010 г., персонифицированных сведений по застрахованным физическим лицам не содержали (в частности, формы, утвержденные Приказами Минфина России от 17.03.2005 N 40н, от 10.02.2005 N 21н, от 24.01.2005 N 9н).
В силу действующих в рассматриваемом периоде норм ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», п. 2 ст. 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 2 ст. 13 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», п. 53 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318, обязанность по представлению в органы ПФР индивидуальных сведений о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (по формам СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, утвержденным Постановлениями Правления ПФР от 21.10.2002 N 122п, от 31.07.2006 N 192п) была возложена именно на страхователей (работодателей).
Кроме того, согласно разъяснениям, содержащимся в п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 11.12.2012 N 30 «О практике рассмотрения судами дел, связанных с реализацией прав граждан на трудовые пенсии», уплата страховых взносов является обязанностью каждого работодателя как субъекта отношений по обязательному социальному страхованию (ст. ст. 1, 22 Трудового кодекса РФ).
Невыполнение этой обязанности не может служить основанием для того, чтобы не включать периоды работы, за которые не были уплачены полностью или в части страховые взносы, в страховой стаж, учитываемый при определении права на трудовую пенсию.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда РФ от 10.07.2007 N 9-П. В частности, в п. 4.3 Постановления Конституционный Суд РФ указал, что неуплата страхователем в установленный срок или уплата не в полном объеме страховых взносов в ПФР в пользу застрахованных лиц не должна препятствовать реализации ими права своевременно и в полном объеме получить трудовую пенсию, а право застрахованных лиц, работавших по трудовому договору, на получение трудовой пенсии при неуплате или ненадлежащей уплате их страхователями (работодателями) страховых взносов в ПФР должно обеспечиваться государством.
Учитывая изложенное, заявитель вправе самостоятельно обратиться к работодателям для получения справок по форме 2-НДФЛ за соответствующие периоды и их представления в органы ПФР для расчета пенсии, а в случае необходимости обратиться в подразделения Федерального архивного агентства либо в судебные органы для защиты своих законных интересов и нарушенных прав.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
27.11.2019
