Вопрос: Физическое лицо выступило поручителем за организацию перед банком по кредитному договору. Правомерно ли учесть сумму вознаграждения при расчете УСН («доходы минус расходы»)? Учитывается ли данное вознаграждение при расчете ЕСХН?
Ответ: Сумма вознаграждения, выплаченного физическому лицу, учитывается в составе расходов на оплату труда при применении УСН, а также при применении ЕСХН.
Обоснование: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
Исполнение обязательств может обеспечиваться в том числе поручительством (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, соглашение о поручительстве в рассматриваемом случае является разновидностью договора возмездного оказания услуг, по которому поручитель оказывает организации услугу, состоящую в принятии поручителем обязательств организации перед банком, а организация обязуется оплатить эту услугу. Результатом договора поручительства будет являться последующее заключение кредитного договора между организацией и банком.
Следовательно, вознаграждение, полученное поручителем, признается выплатой в рамках гражданско-правового договора.
Порядок определения расходов при применении УСН предусмотрен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при уплате ЕСХН — в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В силу п. 2 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы при УСН, а также при ЕСХН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии с пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при расчете налогов на УСН и ЕСХН учитываются, в частности, расходы на оплату труда в порядке, установленном ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, сумма вознаграждения, выплаченного физическому лицу, за поручительство перед банком по кредитному договору учитывается в составе расходов на оплату труда при применении УСН, а также при расчете ЕСХН в случае перехода на данный режим налогообложения.
