Вопрос: Физическое лицо выступило поручителем за организацию перед банком по кредитному договору. За оказанные услуги организация выплачивает физическому лицу вознаграждение. Какой код дохода указать в справке по форме 2-НДФЛ при выплате такого вознаграждения?
Ответ: Доход физического лица в виде вознаграждения за поручительство перед банком следует указать в справке по форме 2-НДФЛ по коду дохода 2010.
Обоснование: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ).
Исполнение обязательств может обеспечиваться в том числе поручительством (п. 1 ст. 329 ГК РФ).
По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем (ст. 361 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, соглашение о поручительстве в рассматриваемом случае является разновидностью договора возмездного оказания услуг, по которому поручитель оказывает организации услугу, состоящую в принятии поручителем обязательств организации перед банком, а организация обязуется оплатить эту услугу. Результатом договора поручительства будет являться последующее заключение кредитного договора между организацией и банком.
Следовательно, вознаграждение, полученное поручителем, признается выплатой в рамках гражданско-правового договора и сумма вознаграждения будет являться доходом физического лица.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с действующей редакцией НК РФ налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период налога ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
С 01.01.2020 вступают в силу изменения в п. 2 ст. 230 НК РФ, утвержденные Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому справки 2-НДФЛ независимо от признака необходимо будет представить по итогам года не позднее 1 марта года, следующего за годом выплаты дохода.
Кроме того, начиная с отчетности за 2021 г. не нужно будет подавать отдельную справку по форме 2-НДФЛ. Сведения, которые сейчас в ней отражаются, будут включены в расчет 6-НДФЛ (пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона N 325-ФЗ).
В Приложении «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к справке 2-НДФЛ указываются коды доходов (п. п. 1.14, 6.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Коды видов доходов налогоплательщика утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (Приложение N 1 к Приказу), в частности — код 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений)».
Учитывая вышесказанное, считаем, что доход физического лица в виде вознаграждения за поручительство перед банком следует указать по коду дохода 2010.
