Вопрос: Физическое лицо (индивидуальный предприниматель), применяющее НПД, и организация заключили договор аренды жилого помещения для работника организации. По соглашению сторон арендатор ремонтирует помещение, а арендодатель засчитывает расходы на ремонт в счет арендной платы в течение трех месяцев. Ежемесячно стороны составляют акт взаимозачета. Является ли арендная плата, которая фактически не уплачивается арендатором, для арендодателя полученным доходом в целях расчета НПД?
Ответ: При подписании арендатором и арендодателем акта взаимозачета, которым арендная плата засчитывается в счет возмещения расходов на ремонт арендованного имущества, у арендодателя не возникает доход, учитываемый в целях расчета НПД. В данном случае возникнет доход, полученный в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Учитывая положения ч. 2 ст. 4 и ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, граждане, осуществившие постановку на учет в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ, как самозанятые, могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в отношении дохода от сдачи в аренду квартиры в г. Москве в случаях, если доходы от этой деятельности не превышают в календарном году 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Физическим лицам регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей не нужно (если только этого не требуют правила ведения определенного вида предпринимательской деятельности).
Таким образом, физическое лицо, сдающее в аренду жилое помещение, находящееся на территории любого из регионов: г. Москвы, Московской области, Татарстана и Калужской области, вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Закона N 422-ФЗ).
Как следует из п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ, арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. В свою очередь, арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).
Действующее законодательство позволяет установить в договоре аренды условия проведения ремонта.
В соответствии с п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.
Исходя из вопроса по соглашению между субъектами арендатор ремонтирует помещение, а арендодатель засчитывает расходы на ремонт в счет арендной платы.
В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом оформляется акт о зачете взаимных требований, которым арендная плата засчитывается в счет расходов.
Как следует из ч. 1 ст. 6 Закона N 422-ФЗ, объектом налогообложения по налогу на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Исключение составляют доходы, поименованные в ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ. В частности, согласно п. 11 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы в натуральной форме.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной (ст. 105.3 НК РФ).
Учитывая вышесказанное, считаем, что при подписании арендатором и арендодателем акта взаимозачета, которым арендная плата засчитывается в счет возмещения расходов на ремонт арендованного имущества, у арендодателя не возникает доход, учитываемый в целях расчета НПД. В данном случае возникнет доход, полученный в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
