Вопрос: Физическое лицо — резидент РФ продает часть дома в Испании, который принадлежит ему с 2016 г. Возникает ли обязанность исчислить НДФЛ? Возможно ли применить имущественный вычет при реализации, если имеется документальное подтверждение расходов на приобретение недвижимости?
Ответ: Доход от продажи физическим лицом — налоговым резидентом РФ части дома, расположенного в Испании, находившегося в его собственности с 2016 г. менее 5 лет, подлежит обложению НДФЛ. При исчислении налога сумма полученного дохода может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных лицом расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Обоснование: Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, подлежащим обложению НДФЛ у физических лиц — налоговых резидентов России (пп. 5 п. 3 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ).
При этом в общем случае освобождаются от уплаты НДФЛ доходы от продажи недвижимого имущества, приобретенного после 01.01.2016 и находящегося на момент реализации в собственности налогоплательщика не менее 5 лет (не менее 3 лет — при продаже недвижимого имущества, приобретенного, например, в порядке наследования или дарения от близких родственников) (п. 17.1 ст. 217, п. п. 3 — 4 ст. 217.1 НК РФ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, в общем случае доход от продажи физическим лицом — налоговым резидентом РФ части дома, расположенного за пределами России (в Испании), находившегося в его собственности с 2016 г. менее 5 лет, подлежит обложению НДФЛ.
Физическое лицо, получившее такой доход, обязано самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, подлежащую уплате, и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту своего жительства в РФ не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (пп. 2 п. 1 ст. 228, ст. 229 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере полученного от продажи недвижимого имущества дохода, но не более 1 млн руб., или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1, пп. 1 и 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Место нахождения имущества для целей применения указанных вычетов значения не имеет (Письмо Минфина России от 20.09.2017 N 03-04-06/60671).
В связи с этим при наличии документального подтверждения расходов, понесенных на приобретение части дома в Испании, такие расходы могут быть учтены при исчислении НДФЛ с такого дохода.
Кроме того, доходы, получаемые резидентом от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в Испании, могут облагаться налогом в Испании (п. 1 ст. 13 «Доходы от капитала» Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал», заключенной в г. Мадриде 16.12.1998).
Сумма налога, уплаченного с дохода от продажи части дома в Испании, может быть зачтена в пределах исчисленной к уплате в России с такого дохода суммы НДФЛ (ст. 23 вышеуказанной Конвенции, ст. 232 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.08.2020
