Вопрос: Физическим лицом приобретена квартира, право собственности на которую получено 02.06.2016. В 2020 г. планируется ее продажа. Обязано ли физическое лицо исчислить НДФЛ при продаже (представить декларацию по форме 3-НДФЛ)?
Ответ: Если рассматриваемое жилое помещение является единственным жильем физического лица, то у него отсутствует обязанность по исчислению НДФЛ при продаже квартиры и, соответственно, представлению декларации по форме 3-НДФЛ. При этом, если в его собственности имеются объекты жилой недвижимости, приобретенные в периоде, превышающем 90 дней до даты продажи рассматриваемой квартиры, то налогоплательщик обязан представить декларацию с расчетом налога.
Обоснование: Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется налогоплательщиками, в частности указанными в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
При этом не подлежат налогообложению доходы от продажи объектов недвижимого имущества, с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
Доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. При этом минимальный предельный срок составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ (п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ).
Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п. 3 ст. 217.1 НК РФ дополнен пп. 4, на основании которого минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае если в собственности налогоплательщика на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества, в частности, в виде квартиры, не находится иного жилого помещения.
При этом не учитывается жилое помещение, приобретенное в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).
Положения нового пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ применяются с 1 января 2020 г. (Письма Минфина России от 23.12.2019 N 03-04-05/100526, от 04.12.2019 N 03-04-05/94269, от 22.11.2019 N 03-04-05/90386).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса физическим лицом приобретена квартира, право собственности на которую получено 02.06.2016, а в 2020 г. планируется ее продажа.
Учитывая вышеизложенное, с учетом дополнений, внесенных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ Федеральным законом N 210-ФЗ, если рассматриваемое жилое помещение является единственным жильем физического лица, у него отсутствует обязанность по исчислению НДФЛ при продаже квартиры и, соответственно, представлению декларации по форме 3-НДФЛ. Если же в его собственности имеются иные объекты жилой недвижимости, приобретенные в периоде, превышающем 90 дней до даты продажи рассматриваемой квартиры, то налогоплательщик обязан представить декларацию с расчетом налога.
